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財政部關于修改《代理記賬管理辦法》等2部部門規章的會計基礎工作規范b

發布:admin  北京赛车pk10最准计划  2019/3/16  

第二節  填制會計憑證

  第四十七條 各單位辦理本規范第三十七條規定的事項,必須取得或者填制原始憑證,并及時送交會計機構。

  第四十八條 原始憑證的基本要求是:

 ?。ㄒ唬┰計局さ哪諶荼匭刖弒福浩局さ拿?;填制憑證的日期;填制憑證單位名稱或者填制人姓名;經辦人員的簽名或者蓋章;接受憑證單位名稱;經濟業務內容;數量、單價和金額。

 ?。ǘ┐油獾ノ蝗〉玫腦計局?,必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證,必須加蓋本單位公章。

 ?。ㄈ┓蔡鈑寫笮春托⌒唇鴝畹腦計局?,大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的收款證明。

 ?。ㄋ模┮皇郊噶腦計局?,應當注明各聯的用途,只能以一聯作為報銷憑證。

  一式幾聯的發票和收據,必須用雙面復寫紙(發票和收據本身具備復寫紙功能的除外)套寫,并連續編號。作廢時應當加蓋作廢戳記,連同存根一起保存,不得撕毀。

 ?。ㄎ澹┓⑸跬嘶氐?,除填制退貨發票外,還必須有退貨驗收證明;退款時,必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證,不得以退貨發票代替收據。

 ?。┲骯す黿榪釔揪?,必須附在記帳憑證之后。收回借款時,應當另開收據或者退還借據副本,不得退還原借款收據。

 ?。ㄆ擼┚霞隊泄夭棵排嫉木靡滴?,應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的,應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

  第四十九條 原始憑證不得涂改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。

  第五十條 會計機構、會計人員要根據審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。

  記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉帳憑證,也可以使用通用記帳憑證。

  第五十一條 記帳憑證的基本要求是:

 ?。ㄒ唬┘欽勢局さ哪諶荼匭刖弒福禾鈧破局さ娜掌?;憑證編號;經濟業務摘要;會計科目;金額;所附原始憑證張數;填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記帳憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

  以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記帳憑證的,也必須具備記帳憑證應有的項目。

 ?。ǘ┨鈧萍欽勢局な?,應當對記帳憑證進行連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記帳憑證的,可以采用分數編號法編號。

 ?。ㄈ┘欽勢局た梢愿菝懇徽旁計局ぬ鈧?,或者根據若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上。

 ?。ㄋ模┏嵴屎透砦蟮募欽勢局た梢圓桓皆計局ね?,其他記帳憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面,并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的編號或者附原始憑證復印機。

  一張復始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的,應當將其他單位負擔的部分,開給對方原始憑證分割單,進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。

 ?。ㄎ澹┤綣諤鈧萍欽勢局な狽⑸砦?,應當重新填制。

  已經登記入帳的記帳憑證,在當年內發現填寫錯誤時,可以用紅字填寫一張與原內容相同的記帳憑證,在摘要欄注明注銷某月某日某號憑證字樣,同時再用藍字重新填制一張正確的記帳憑證,注明訂正某月某日某號憑證字樣。如果會計科目沒有錯誤,只是金額錯誤,也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額,另編一張調整的記帳憑證,調增金額用藍字,調減金額用紅字。發現以前年度記帳憑證有錯誤的,應當用藍字填制一張更正的記帳憑證。

 ?。┘欽勢局ぬ鈧仆昃靡滴袷孿詈?,如有空行,應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

  第五十二條 填制會計憑證,字跡必須清晰、工整,并符合下列要求:

 ?。ㄒ唬┌⒗鐘Φ幣桓鲆桓齙匭?,不得連筆寫。阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有幣種符號的,數字后面不再寫貨幣單位。

 ?。ǘ┧幸栽ノ唬ㄆ淥醣抑擲轡醣一鏡ノ?,下同)的阿拉伯數字,除表示單價等情況外,一律填寫到角分;無角分的,角位和分位可寫00,或者符號“——”;有角無分的,分位應當寫,不得用符號“——”代替。

 ?。ㄈ┖鶴執笮詞紙鴝釗緦?、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等,一律用正楷或者行書體書寫,不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替,不得任意自造簡化字。大寫金額數字到元或者角為止的,在或者字之后應當寫字或者字;大寫金額數字有分的,分字后面不寫或者字。

 ?。ㄋ模┐笮唇鴝釷智拔從∮謝醣頤頻?,應當加填貨幣名稱,貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白。

 ?。ㄎ澹┌⒗鴝釷種屑溆?/SPAN>時,漢字大寫金額要寫字;阿拉伯數字金額中間連續有幾個時,漢字大寫金額中可以只寫一個字;阿拉伯金額數字元位是,或者數字中間連續有幾個、元位也是但角位不是時,漢字大寫金額可以只寫一個字,也可以不寫字。

  第五十三條 實行會計電算化的單位,對于機制記帳憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出的機制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽字。

  第五十四條 各單位會計憑證的傳遞程序應當科學、合理,具體辦法由各單位根據會計業務需要自行規定。

  第五十五條 會計機構、會計人員要妥善保管會計憑證。

 ?。ㄒ唬┗峒破局びΦ奔笆貝?,不得積壓。

 ?。ǘ┗峒破局さ羌峭甌蝦?,應當按照分類和編號順序保管,不得散亂丟失。

 ?。ㄈ┘欽勢局びΦ繃降腦計局せ蛘咴計局せ闋鼙?,按照編號順序,折疊整齊,按期裝訂成冊,并加具封面,注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。

  對于數量過多的原始憑證,可以單獨裝訂保管,在封面上注明記帳憑證日期、編號、種類,同時在記帳憑證上注明附件另訂和原始憑證名稱及編號。

  各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,應當另編目錄,單獨登記保管,并在有關的記帳憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

 ?。ㄋ模┰計局げ壞猛飩?,其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準,可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件,應當在專設的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

 ?。ㄎ澹┐油獾ノ蝗〉玫腦計局と纈幸攀?,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,并注明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫出詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后,代作原始憑證。

第三節  登記會計帳簿

  第五十六條 各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置會計帳簿?;峒普什景ㄗ苷?、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。

  第五十七條 現金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿。不得用銀行對帳單或者其他方法代替日記帳。

  第五十八條 實行會計電算化的單位,用計算機打印的會計帳簿必須連續編號,經審核無誤后裝訂成冊,并由記帳人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。

  第五十九條 啟用會計帳簿時,應當在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。在帳簿扉頁上應當附啟用表,內容包括:啟用日期、帳簿頁數、記帳人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名,并加蓋名章和單位公章。記帳人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時,應當注明交接日期、接辦人員或者監交人員姓名,并由交接雙方人員簽名或者蓋章。

  啟用訂本式帳簿,應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數,不得跳頁、缺號。使用活頁式帳頁,應當按帳戶順序編號,并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的帳頁順序編定頁碼。另加目錄,記明每個帳戶的名稱和頁次。

  第六十條 會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。登記帳簿的基本要求是:

 ?。ㄒ唬┑羌腔峒普什臼?,應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入帳內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

 ?。ǘ┑羌峭甌蝦?,要在記帳憑證上簽名或者蓋章,并注明已經登帳的符號,表示已經記帳。

 ?。ㄈ┱什局惺樾吹奈淖趾褪稚廈嬉粲惺實笨嶄?,不要寫滿格;一般應占格距的二分之一。

 ?。ㄋ模┑羌欽什疽美逗諛蛘嚀妓嗇樾?,不得使用圓珠筆(銀行的復寫帳簿除外)或者鉛筆書寫。

 ?。ㄎ澹┫鋁星榭?,可以用紅色墨水記帳:

 ?。保湊蘸熳殖逭實募欽勢局?,沖銷錯誤記錄;

 ?。玻誆簧杞璐壤傅畝嗬甘秸室持?,登記減少數;

 ?。常諶甘秸駛У撓嘍罾蓋?,如未印明余額方向的,在余額欄內登記負數余額;

 ?。矗莨彝騁換峒浦貧鵲墓娑ǹ梢雜煤熳值羌塹鈉淥峒萍鍬?。

 ?。└髦終什景匆炒嗡承蛄羌?,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應當將空行、空頁劃線注銷,或者注明此行空白、此頁空白字樣,并由記帳人員簽名或者蓋章。

 ?。ㄆ擼┓殘枰岢鲇嘍畹惱駛?,結出余額后,應當在借或貸等欄內寫明或者等字樣。沒有余額的帳戶,應當在借或貸等欄內寫字,并在余額欄內用表示。

  現金日記帳和銀行存款日記帳必須逐日結出余額。

 ?。ò耍┟懇徽室車羌峭甌轄嶙亂呈?,應當結出本頁合計數及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內,并在摘要欄內注明過次頁承前頁字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,并在摘要欄內注明承前頁字樣。

  對需要結計本月發生額的帳戶,結計過次頁的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的帳戶,結計過次頁的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的帳戶,可以只將每頁末的余額結轉次頁。

  第六十一條 帳簿記錄發生錯誤,不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不準重新抄寫,必須按照下列方法進行更正:

 ?。ㄒ唬┑羌欽什臼狽⑸砦?,應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認;然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字,并由記帳人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字,應當全部劃紅線更正,不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤,可只劃去錯誤的部分。

 ?。ǘ┯捎詡欽勢局ご砦蠖拐什炯鍬擠⑸砦?,應當按更正的記帳憑證登記帳簿。

  第六十二條 各單位應當定期對會計帳簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對,保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。對帳工作每年至少進行一次。

 ?。ㄒ唬┱手ず碩?。核對會計帳簿記錄與原始憑證、記帳憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致,記帳方向是否相符。

 ?。ǘ┱收屎碩?。核對不同會計帳簿之間的帳簿記錄是否相符,包括:總帳有關帳戶的余額核對,總帳與明細帳核對,總帳與日記帳核對,會計部門的財產物資明細帳與財產物資保管和使用部門的有關明細帳核對等。

 ?。ㄈ┱適島碩?。核對會計帳簿記錄與財產等實有數額是否相符。包括:現金日記帳帳面余額與現金實際庫存數相核對;銀行存款日記帳帳面余額定期與銀行對帳單相核對;各種財物明細帳帳面余額與財物實存數額相核對;各種應收、應付款明細帳帳面余額與有關債務、債權單位或者個人核對等。

  第六十三條 各單位應當按照規定定期結帳。

 ?。ㄒ唬┙嵴是?,必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入帳。

 ?。ǘ┙嵴適?,應當結出每個帳戶的期末余額。需要結出當月發生額的,應當在摘要欄內注明本月合計字樣,并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的,應當在摘要欄內注明本年累計字樣,并在下面通欄劃單紅線;12月末的本年累計就是全年累計發生額。全年累計發生額下面應當通欄劃雙紅線。年度終了結帳時,所有總帳帳戶都應當結出全年發生額和年末余額。

 ?。ㄈ┠甓戎樟?,要把各帳戶的余額結轉到下一會計年度,并在摘要欄注明結轉下年字樣;在下一會計年度新建有關會計帳簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額,并在摘要欄注明上年結轉字樣。第四節編制財務報告

  第六十四條 各單位必須按照國家統一會計制度的規定,定期編制財務報告。

  財務報告包括會計報表及其說明?;峒票ū戇ɑ峒票ū碇鞅?、會計報表附表、會計報表附注。

  第六十五條 各單位對外報送的財務報告應當根據國家統一會計制度規定的格式和要求編制。

  單位內部使用的財務報告,其格式和要求由各單位自行規定。

  第六十六條 會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關資料編制,做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。

  任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數字。

  第六十七條 會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關系的數字,應當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關的數字應當相互銜接。如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以說明。

  第六十八條 各單位應當按照國家統一會計制度的規定認真編寫會計報表附注及其說明,做到項目齊全,內容完整。

  第六十九條 各單位應當按照國家規定的期限對外報送財務報告。

  對外報送的財務報告,應當依次編寫頁碼,加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面上應當注明:單位名稱,單位地址,財務報告所屬年度、季度、月度,送出日期,并由單位領導人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。

  單位領導人對財務報告的合法性、真實性負法律責任。

  第七十條 根據法律和國家有關規定應當對財務報告進行審計的,財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計,并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規定的期限報送有關部門。

  第七十一條 如果發現對外報送的財務報告有錯誤,應當及時辦理更正手續。除更正本單位留存的財務報告外,并應同時通知接受財務報告的單位更正。錯誤較多的,應當重新編報。

 

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